收到增值稅異常憑證如何處理？請看這里
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職場陪伴在企業(yè)的日常經(jīng)營中，稅務(wù)處理是至關(guān)重要的一環(huán)。而增值稅作為我國稅收體系中的重要稅種，其相關(guān)憑證的合規(guī)性直接影響企業(yè)的稅務(wù)成本與風(fēng)險。近年來，隨著稅收征管力度的加強，增值稅異常憑證的問題日益受到關(guān)注。一旦企業(yè)收到增值稅異常憑證，應(yīng)如何妥善處理呢？本文將為您詳細解讀。
一、什么是增值稅異常憑證
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2019 年第 38 號)，符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，列入異常憑證范圍：
納稅人丟失、被盜稅控專用設(shè)備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票：例如，某企業(yè)因保管不善，稅控設(shè)備被盜，其中未開具及已開具未上傳的發(fā)票就可能被列入異常憑證范圍。這種情況下，由于發(fā)票的開具和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)出現(xiàn)異常，其真實性和合法性存在疑問。
非正常戶納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票：當(dāng)企業(yè)被認定為非正常戶，即通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人時，該企業(yè)未申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票將被列為異常憑證。此類發(fā)票因開票方的異常狀態(tài)，使得受票方存在稅務(wù)風(fēng)險。
增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn) “比對不符”“缺聯(lián)”“作廢” 的增值稅專用發(fā)票：在發(fā)票管理系統(tǒng)進行稽核比對過程中，如果發(fā)現(xiàn)發(fā)票信息與系統(tǒng)記錄不一致，如發(fā)票上的金額、稅額、開票日期等關(guān)鍵信息與稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)不匹配(比對不符)，或者發(fā)票聯(lián)次缺失(缺聯(lián))，以及發(fā)票被誤作廢等情況，這些發(fā)票將被認定為異常憑證。這可能是由于開票方操作失誤或存在故意違規(guī)行為導(dǎo)致。
經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的：隨著稅收征管信息化程度的提高，稅務(wù)機關(guān)利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)票開具行為進行全面監(jiān)測。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)開具的發(fā)票存在涉嫌虛開，如開票金額、貨物名稱等與企業(yè)實際經(jīng)營情況嚴重不符，或者未按規(guī)定繳納消費稅等情況，相關(guān)發(fā)票將被列入異常憑證范圍。
屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃 (失聯(lián))企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認定處理有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號)第二條第(一)項規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票：該情形主要是指走逃(失聯(lián))企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的;生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的;直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機關(guān)審核比對，進行虛假申報的。這些企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票通常被認定為異常憑證。
此外，增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：一是異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額 70%(含)以上的;二是異常憑證進項稅額累計超過 5 萬元的。納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。
二、收到異常憑證的處理方式
當(dāng)增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍時，應(yīng)按照以下規(guī)定處理：
進項稅額抵扣方面：尚未申報抵扣增值稅進項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的，除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。例如，A 企業(yè)在收到稅務(wù)機關(guān)通知其取得的某張增值稅專用發(fā)票為異常憑證時，若該發(fā)票對應(yīng)的進項稅額尚未申報抵扣，則不能再進行抵扣;若已經(jīng)申報抵扣了，就需要在規(guī)定時間內(nèi)作進項稅額轉(zhuǎn)出，增加當(dāng)期應(yīng)納稅額。
出口退稅方面：尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的已退稅款追回。假設(shè) B 企業(yè)屬于適用增值稅免抵退稅辦法的企業(yè)，已經(jīng)就某異常憑證對應(yīng)的出口業(yè)務(wù)辦理了退稅，那么需要按照發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出;若 C 企業(yè)是適用增值稅免退稅辦法的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)將追回已退稅款。納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照上述進項稅額抵扣方面的規(guī)定執(zhí)行。
消費稅抵扣方面：消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補繳稅款。比如，D 企業(yè)以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)卷煙，若用于生產(chǎn)的煙絲對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票被認定為異常憑證，且尚未申報扣除已納消費稅稅款，就不能再進行抵扣;若已經(jīng)申報抵扣了，需沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款，若當(dāng)期抵扣額度不足，還需補繳稅款。
納稅信用 A 級納稅人的特殊處理：納稅信用 A 級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起 10 個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不作進項稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實申請的，應(yīng)于期滿后按照前面提到的各項規(guī)定作相關(guān)處理。例如，E 企業(yè)作為納稅信用 A 級納稅人，收到異常憑證且已進行相關(guān)抵扣或退稅操作，在接到通知的 10 個工作日內(nèi)及時向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，若經(jīng)核實符合規(guī)定，可維持原稅務(wù)處理;若未在規(guī)定時間內(nèi)申請核實，則需按照常規(guī)處理方式進行調(diào)整。
異議處理：納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規(guī)定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣消費稅稅款。這為納稅人提供了申訴的途徑，若納稅人認為異常憑證的認定有誤，可通過合法程序維護自身權(quán)益。
政策來源于：上海稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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