關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》的解讀

一、《公告》出臺(tái)的背景是什么?

為落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)提出“完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條”改革任務(wù)部署要求，根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善增值稅期末留抵退稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2025年第7號(hào)，以下簡(jiǎn)稱7號(hào)公告)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理增值稅期末留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱20號(hào)公告)，就留抵退稅有關(guān)征管事項(xiàng)進(jìn)一步予以明確。

二、7號(hào)公告的主要內(nèi)容是什么?

7號(hào)公告主要內(nèi)容包括：一是符合條件的“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”(以下簡(jiǎn)稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè))增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)，可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還期末留抵稅額。二是符合條件的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額的60%。三是符合條件的其他納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加的留抵稅額。

三、納稅人申請(qǐng)留抵退稅應(yīng)當(dāng)如何辦理?有無(wú)時(shí)限要求?

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人按照7號(hào)公告申請(qǐng)辦理留抵退稅，應(yīng)當(dāng)于符合留抵退稅條件的次月，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》。

四、納稅人申請(qǐng)退還留抵稅額需要同時(shí)符合哪些條件?

7號(hào)公告規(guī)定，適用留抵退稅政策的納稅人需同時(shí)符合以下條件：

(一)納稅繳費(fèi)信用級(jí)別為A級(jí)或者B級(jí);

(二)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或者虛開增值稅專用發(fā)票情形;

(三)申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上;

(四)2019年4月1日起未享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策，7號(hào)公告另有規(guī)定的除外。

其中，“7號(hào)公告另有規(guī)定的除外”，是指7號(hào)公告第九條第二款、第三款規(guī)定的情形，即：納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

五、7號(hào)公告規(guī)定的制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占其全部增值稅銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。銷售額比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額計(jì)算確定。

舉例說(shuō)明：某納稅人2026年1月申請(qǐng)退還留抵稅額，2025年1月至12月期間該納稅人的制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)增值稅銷售額為55萬(wàn)元，其他增值稅銷售額為45萬(wàn)元。那么，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額占全部增值稅銷售額的比重為55%【=55÷(45+55)×100%】，增值稅銷售額比重超過(guò)50%。因此，該納稅人屬于制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人。

六、7號(hào)公告規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占其全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重超過(guò)50%的納稅人。銷售額及預(yù)收款比重根據(jù)納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定;申請(qǐng)退稅前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月但滿3個(gè)月的，按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)期的銷售額及預(yù)收款計(jì)算確定。同一計(jì)算期間內(nèi)已經(jīng)參與比重計(jì)算的預(yù)收款，不得重復(fù)參與增值稅銷售額的計(jì)算。預(yù)收款是指采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的款項(xiàng)。

舉例說(shuō)明：某納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)預(yù)收款400萬(wàn)元、銷售額1000萬(wàn)元(其中，同一計(jì)算期間內(nèi)收到的預(yù)收款轉(zhuǎn)化形成的增值稅銷售額200萬(wàn)元)，此外還發(fā)生其他增值稅銷售額600萬(wàn)元。該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為67%【=(400+1000-200)÷(400+1000-200+600)×100%】，比重超過(guò)50%，因此該納稅人屬于房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人。

七、7號(hào)公告規(guī)定的其他納稅人是指什么?

7號(hào)公告所稱其他納稅人，是指除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的納稅人。

八、如何理解7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的規(guī)定?

7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月(按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度，下同)期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月(按季納稅的，第二季度，下同)期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還第六個(gè)月期末新增加留抵稅額的60%。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，2025年10月在完成2025年9月所屬期增值稅納稅申報(bào)后，申請(qǐng)按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)的規(guī)定辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)的期末留抵稅額分別為30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2019年3月稅款所屬期期末留抵稅額為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額分別為10萬(wàn)元、20萬(wàn)元、30萬(wàn)元、5萬(wàn)元、30萬(wàn)元和60萬(wàn)元。因此，該納稅人符合“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求。

九、如何理解7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)的規(guī)定?

7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定，除制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人以外的其他納稅人，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)按比例退還新增加留抵稅額。新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分(含1億元)，退稅比例為60%;超過(guò)1億元的部分，退稅比例為30%。

舉例說(shuō)明：某納稅人，在2025年10月完成2025年9月所屬期增值稅納稅申報(bào)后，申請(qǐng)按照7號(hào)公告規(guī)定的其他納稅人辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)的期末留抵稅額分別為10萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2024年12月稅款所屬期期末留抵稅額(申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額)為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額為60萬(wàn)元。因此，該納稅人符合“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的要求。

十、某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，不符合7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，是否可以適用其他納稅人留抵退稅政策?

根據(jù)7號(hào)公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人不符合公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的，可以按照公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人，2025年10月申請(qǐng)辦理留抵退稅。申請(qǐng)退稅前連續(xù)6個(gè)月(2025年4月-9月所屬期)，期末留抵稅額分別為30萬(wàn)元、40萬(wàn)元、50萬(wàn)元、25萬(wàn)元、50萬(wàn)元和80萬(wàn)元。該納稅人2019年3月稅款所屬期期末留抵稅額為60萬(wàn)元;2024年12月稅款所屬期期末留抵稅額為20萬(wàn)元。據(jù)此計(jì)算，該納稅人不符合“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，因此無(wú)法適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)留抵退稅政策。但是，該納稅人符合“申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額應(yīng)不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，因此可以按照7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定的其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十一、同時(shí)符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”和“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”規(guī)定的，應(yīng)如何適用留抵退稅政策?

7號(hào)公告規(guī)定，同一計(jì)算期間內(nèi)既取得“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)”業(yè)務(wù)增值稅銷售額或預(yù)收款，又取得其他業(yè)務(wù)增值稅銷售額，且符合7號(hào)公告第四條第一款增值稅銷售額及預(yù)收款比重規(guī)定的納稅人，申請(qǐng)退還期末留抵稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)第二款的規(guī)定辦理。

舉例說(shuō)明：某納稅人兼營(yíng)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和制造業(yè)業(yè)務(wù)，申請(qǐng)退稅前連續(xù)12個(gè)月房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)銷售額200萬(wàn)元，采取預(yù)售方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目收到的預(yù)收款400萬(wàn)元，制造業(yè)增值稅銷售額400萬(wàn)元。按照“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)增值稅銷售額比重為67%【=400÷(400+200)×100%】，比重大于50%，因此該納稅人符合“制造業(yè)等4個(gè)行業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，該納稅人房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷售額及預(yù)收款占全部增值稅銷售額及預(yù)收款的比重為60%【=(200+400)÷(400+200+400)×100%】，比重也超過(guò)50%，因此該納稅人符合“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”的判定標(biāo)準(zhǔn)。在此情況下，納稅人應(yīng)按照“房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人”申請(qǐng)辦理留抵退稅。若該納稅人不符合7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)“與2019年3月31日期末留抵稅額相比，申請(qǐng)退稅前連續(xù)六個(gè)月期末新增加留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月期末新增加留抵稅額不低于50萬(wàn)元”的規(guī)定，但符合7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定的，可以按照其他納稅人留抵退稅政策申請(qǐng)辦理留抵退稅。

十二、適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×100%。

舉例說(shuō)明：某制造業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額為500萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%，則其允許退還的留抵稅額為400萬(wàn)元(=500×80%×100%)。

十三、適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策，其當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為90%，則其允許退還的留抵稅額為54萬(wàn)元(=100×90%×60%)。

十四、適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的納稅人，允許退還的留抵稅額應(yīng)如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的，允許退還的留抵稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期上一年度12月31日期末留抵稅額相比新增加留抵稅額不超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×60%+超過(guò)1億元的部分×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例×30%。

舉例說(shuō)明：A納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額8000萬(wàn)元，2025年12月31日期末留抵稅額2000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為3240萬(wàn)元【=(8000-2000)×90%×60%】。

B納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策，2026年7月申請(qǐng)退還期末留抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額22000萬(wàn)元，2025年12月31日期末留抵稅額1000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例90%，允許退還的留抵稅額為8370萬(wàn)元【=10000×90%×60%+(22000-1000-10000)×90%×30%】。

十五、進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例如何計(jì)算?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第一項(xiàng)和第二項(xiàng)政策的，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為2019年4月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票、電子發(fā)票(航空運(yùn)輸電子客票行程單)、電子發(fā)票(鐵路電子客票)等增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱七類增值稅扣稅憑證)注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

舉例說(shuō)明：某納稅人2025年12月按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額，2019年4月至2025年11月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元，其中已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額200萬(wàn)元，該納稅人進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為50%(=200÷400×100%)。

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人適用7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)政策的，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期當(dāng)年1月至申請(qǐng)退稅前一稅款所屬期已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額占同期全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

舉例說(shuō)明：某納稅人2025年12月按照7號(hào)公告第一條第三項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額，2025年1月至11月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額200萬(wàn)元，其中已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額150萬(wàn)元，該納稅人進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為75%(=150÷200×100%)。

十六、納稅人在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，是否需要對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出部分進(jìn)行調(diào)整?

20號(hào)公告規(guī)定，在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額，無(wú)需從已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額中扣減。

舉例說(shuō)明：某房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)納稅人適用7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)政策，2019年4月至2025年9月全部已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬(wàn)元，期間已抵扣的七類增值稅扣稅憑證注明的增值稅額1600萬(wàn)元。該納稅人在計(jì)算允許退還的留抵稅額的進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例時(shí)，參與計(jì)算所屬期內(nèi)按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元。2025年10月，該納稅人按照7號(hào)公告第一條第二項(xiàng)規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額時(shí)，進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為80%(=1600÷2000×100%)，無(wú)需扣減轉(zhuǎn)出的100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額。

十七、納稅人申請(qǐng)辦理留抵退稅與申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策如何銜接?

7號(hào)公告規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，可以就繳回當(dāng)月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，可以自全部繳回次月起按照規(guī)定申請(qǐng)退還期末留抵稅額。

納稅人按照上述規(guī)定全部繳回已退稅款后適用留抵退稅或者即征即退、先征后返(退)政策的，自全部繳回次月起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明：某納稅人2019年4月1日至2025年9月30日期間，累計(jì)取得留抵退稅款100萬(wàn)元，該納稅人于2025年10月一次性將已取得的留抵退稅款100萬(wàn)元全部繳回后，可以就2025年10月起發(fā)生的增值稅應(yīng)稅交易按照規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

若該納稅人享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策后，由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，希望變更適用留抵退稅政策，自全部繳回留抵退稅款次月(2025年11月)起36個(gè)月內(nèi)不得變更。

十八、納稅人申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交什么資料?繳回留抵退稅款適用即征即退、先征后返(退)政策的，繳回的留抵退稅款能否結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣?

納稅人按照7號(hào)公告第九條規(guī)定，需要申請(qǐng)繳回已退還的全部留抵退稅款的，可以通過(guò)電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請(qǐng)表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)，依申請(qǐng)向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，將繳回的全部退稅款按照規(guī)定填寫在增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，并可以繼續(xù)按照規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

十九、既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的納稅人，應(yīng)如何處理?

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人既有增值稅欠稅，又有期末留抵稅額的，按照最近一期增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表“期末留抵稅額”，抵減增值稅欠稅后的余額確定允許退還的留抵稅額。

為保障納稅人權(quán)益，納稅人應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》(國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收征管若干事項(xiàng)的公告》(2019年第48號(hào))等規(guī)定，申請(qǐng)辦理留抵稅額抵減增值稅欠稅。

二十、在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

7號(hào)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)納稅人留抵退稅申請(qǐng)后，納稅人應(yīng)當(dāng)按照核準(zhǔn)的留抵退稅款相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。

20號(hào)公告規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)予留抵退稅的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》當(dāng)期，以稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的留抵稅額沖減期末留抵稅額，并在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，相應(yīng)填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表相關(guān)欄次，按照規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二十一、納稅人納稅繳費(fèi)信用級(jí)別若不再是A級(jí)或B級(jí)，之前已經(jīng)按規(guī)定申請(qǐng)辦理的留抵退稅是否需要繳回?

納稅人適用7號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策，以納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理留抵退稅提交《退(抵)稅申請(qǐng)表》時(shí)的納稅繳費(fèi)信用級(jí)別確定是否符合留抵退稅政策適用條件。已完成退稅的A級(jí)或B級(jí)納稅人，因年度評(píng)價(jià)、動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因，當(dāng)前納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)結(jié)果不再是A級(jí)或B級(jí)的，其前期已取得的留抵退稅款不需要繳回。

二十二、7號(hào)公告施行前，稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦結(jié)的留抵退稅申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)如何處理?

7號(hào)公告規(guī)定，公告施行前稅務(wù)機(jī)關(guān)已受理但尚未辦理完畢的留抵退稅申請(qǐng)，仍按原規(guī)定辦理。

舉例說(shuō)明：2025年8月14日，某批發(fā)零售業(yè)納稅人按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大全額退還增值稅留抵稅額政策行業(yè)范圍的公告》(2022年第21號(hào)，下稱21號(hào)公告)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)全額退還留抵稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于當(dāng)日受理，但未在2025年8月31日前辦結(jié)該項(xiàng)留抵退稅申請(qǐng);在2025年9月1日后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可繼續(xù)按照21號(hào)公告的規(guī)定為納稅人辦理該項(xiàng)留抵退稅申請(qǐng)。

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